注册会计师备考正在如火如荼的进行当中，为了帮助大家更高效的备考，本站小编为大家整理注会审计高频考点，一起来学2017注会《审计》高频考点：控制测试的时间安排

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　　(一)总体要求

　　(二)确定测试时间的因素

　　(三)控制相关的风险影响选择控制测试时间

　　(四)是否需要测试被取代的控制

　　(五)证实剩余期间控制的运行情况

　　(六)自动化控制

　　【所属章节】

　　本知识点属于《审计》科目第二十章企业内部控制审计的内容　

　　【高频考点】控制测试的时间安排

　　(一)总体要求

　　1.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多。

　　2.在基准日之前一段足够长的期间(基本观点)

　　对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。

　　3.整合审计中尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致(基本观点)

　　在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。

　　(二)确定测试时间的因素

　　1.在下列两个因素之间作出平衡(基本观点)

　　为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以确定测试的时间：

　　(1)尽量在接近基准日实施测试;

　　(2)实施的测试需要涵盖足够长的期间。

　　2.整合审计中的剩余期间测试(基本观点)

　　在整合审计中测试控制在整个会计年度的运行有效性时，注册会计师可以进行期中测试，然后对剩余期间实施前推测试，或将样本分成两部分，一部分在期中测试，剩余部分在临近年末的期间测试。

　　(三)控制相关的风险影响选择控制测试时间

　　1.可以实施期中测试的情形(基本观点)

　　与所测试的控制相关的风险越低，注册会计师需要对该控制获取的审计证据就越少，可能对该控制实施期中测试就可以为其运行有效性提供充分、适当的审计证据。

　　2.应当选择更接近基准日的测试时间(基本观点)

　　如果与所测试的控制相关的风险越高，需要获取的证据就越多，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据。

　　(四)是否需要测试被取代的控制

　　1.不再需要测试被取代的控制(基本观点)

　　如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。

　　2.适当地测试被取代的控制(基本观点)

　　如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。

　　(五)证实剩余期间控制的运行情况

　　1.总体要求

　　如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况。

　　2.所需补充审计证据的影响因素

　　在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑下列因素以确定需获取的补充审计证据：

　　(1)基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果;

　　(2)期中获取的有关审计证据的充分性和适当性;

　　(3)剩余期间的长短;

　　(4)期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性;

　　(5)注册会计师基于对控制的依赖程度拟减少进一步实质性程序的程度(仅适用于整合审计);

　　(6)控制环境。

　　(六)自动化控制

　　1.是否需要对自动化控制实施前推测试(一般控制有效时)

　　(1)自动化控制一旦被证明其运行有效，通常不会发生运行故障或质量下降的情况，前提是存在适当且持续有效的信息技术一般控制。

　　(2)如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。

　　(3)如果注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则通常还需要对其实施前推程序(这与对标策略是一致的，对标策略允许跨期间运用相同的方法)。

　　2.需要在接近基准日的期间测试(一般控制无效时)

　　(1)如果注册会计师认为一个或一个以上重要的信息技术一般控制无效，注册会计师需要评估其对总体信息技术环境以及对任何依赖这些信息技术一般控制的自动化控制的持续有效性的影响。

　　(2)如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据。

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