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　　其他非流动负债的核算

　　一、长期借款的核算

　　长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在1年以上(不含l年)的各项借款。

　　设置“长期借款”总账科目，分别通过“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

　　(一)企业借入长期借款

　　借：银行存款

　　长期借款——利息调整

　　贷：长期借款——本金

　　(二)资产负债表日

　　借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

　　贷：应付利息

　　长期借款——利息调整

　　(三)归还长期借款本金

　　借：长期借款——本金

　　贷：银行存款

　　【例题•单选题】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是(　　)。(2013年)

　　A.制造费用

　　B.应付利息

　　C.工程物资

　　D.长期借款

　　【答案】A

　　【解析】借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。

　　【例题•多选题】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有(　　)。(2011年)

　　A.研发支出

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.长期借款

　　E.应付利息

　　【答案】ABC

　　【解析】属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，选项A和B正确;不符合资本化条件的借款利息费用，通常计入“财务费用”科目;选项D和E，是确认利息费用时可能贷记的科目。

　　二、长期应付款的核算

　　长期应付款包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

　　【例题•多选题】下列业务中，需通过“长期应付款”科目核算的有(　　)。(2015年)

　　A.付款期限超过一年的辞退福利

　　B.以分期付款方式购入无形资产的应付款项

　　C.应付融资租入固定资产的租赁费

　　D.应付经营租入固定资产的租赁费

　　E.付款期限超过一年的材料采购款

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，应通过应付职工薪酬核算;选项D，应通过其他应付款核算;选项E，应通过应付账款核算。

　　(一)具有融资性质的延期付款购买资产

　　企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。同时，企业应当采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

　　【教材例14-5】某公司2×14年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，购货合同约定购买之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分三年于2×16年12月31日全部付清，假设银行同期贷款利率为10%。根据上述经济业务，公司应作会计处理如下：

　　(1)2×14年1月1日购入时

　　分期应付款的应付本金=每期分期付款300 000元的年金现值=300 000×PA(3，10%)=300 000×2.4869=746 070(元)[查表得知PA(3，10%)=2.4869]

　　总价款的现值=600 000+746 070=1 346 070(元)

　　未确认融资费用=1 500 000-1 346 070=153 930(元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 1 346 070

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 153 930

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　(2)按期支付价款、分摊未确认融资费用

　　合同付款期内采用实际利率法分摊融资费用(如表l4-3所示)。

　　2×14年l2月31日，支付靠前期应付款：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　74 607

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　74 607

　　2×15年12月31日，支付第二期应付款：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 52 067.70

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 52 067.70

　　2×16年l2月31日，支付第三期应付款：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 27 255.30

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 27 255.30

　　(二)应付融资租赁款

　　1.租赁期开始日

　　借：固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款(最低租赁付款额)

　　银行存款(初始直接费用)

　　2.未确认融资费用

　　借：财务费用(不满足资本化条件)

　　在建工程等(满足资本化条件时)

　　贷：未确认融资费用

　　3.偿还长期应付款

　　借：长期应付款

　　贷：银行存款

　　未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:

　　1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　【例题•单选题】承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用(　　)。(2011年)

　　A.最低投资报酬率

　　B.银行同期贷款利率

　　C.合同规定利率

　　D.租赁内含利率

　　【答案】D

　　【解析】以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率，选项D正确。

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